20.01.25
Skattedirektoratet har i en ny prinsipputtalelse av 20.01.2025 presisert at grensen mellom påkostninger og reparasjon/vedlikehold i skatteloven skal legges til grunn i relasjon til hva som faller innenfor merverdiavgiftslovens kapitalvarebegrep i merverdiavgiftsloven § 9-1 (2) bokstav b om "byggetiltak". Skattedirektoratet uttaler også at den skatterettslige regelen om "tenkt vedlikehold", også får anvendelse for kapitalvarer.
Kapitalvarer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 er en gruppe anskaffelser underlagt særlig regulering etter merverdiavgiftslovens kapittel 9. Hva som faller inn under kapitalvarebegrepet har vært gjenstand for diskusjon. Skattedirektoratet viser til forarbeidene, hvor det uttales at ved vurderingen av om et tiltak regnes som vedlikehold/reparasjon eller påkostning/ombygging mv., skal de samme kriteriene legges til grunn som ved vurderingen av om tiltaket regnes som vedlikehold eller aktiveringspliktig påkostning i forhold til avskrivningsreglene i skatteretten.
Skattedirektoratet uttaler også at regelen om tenkt vedlikehold på skattelovens område skal legges til grunn på området for merverdiavgift. Regelen om tenkt vedlikehold innebærer at tiltakshaver kan gjennomføre en aktiveringspliktig standardheving, men få fradrag for en tenkt andel av standardhevingen som må tilskrives et tenkt vedlikeholdsbehov. Overført til merverdiavgiftsretten betyr dette at det gis fradrag i kapitalvarens verdi for "tenkt vedlikehold". En konsekvens av dette er at for den delen av kapitalvarens verdi som må henføres til "tenkt vedlikehold", blir fradragsretten endelig basert på forholdene på anskaffelsestidspunktet.
Uttalelsen bidrar til å gi klarhet i hvordan begrepet "kapitalvare" i merverdiavgiftsloven skal tolkes, og ved å legge seg opp til det skatterettslige begrepet, vil den administrative byrden hos de næringsdrivende holdes nede.
Sist oppdatert 03.02.25
