Saken gjelder en banks klage på skattekontorets vedtak om fastsetting av utgående merverdiavgift som skulle vært beregnet ved kjøp av tjenester fra utlandet. Banken har begrunnet klagen i at de aktuelle tjenestene som er levert av en utenlandsk underleverandør er en sammensatt tjeneste der kjernen utgjør unntatte betalingstjenester, noe som smitter over på de øvrige ytelsene. Underleverandørens leveranse består av en rekke tjenester som overordnet kan beskrives som kortprosesseringstjenester.
Spørsmålet for Skatteklagenemnda er om de innkjøpte tjenestene er å anse som unntatte betalingstjenester etter merverdiavgiftsloven § 3-6 bokstav c, eller om tjenestene omfattes av hovedregelen om avgiftsplikt i merverdiavgiftsloven § 3-1, nærmere bestemt om underleverandøren leverer tjenester som sett under ett utgjør en særskilt helhet som oppfyller de spesifikke og vesentlige funksjoner for en unntatt betalingstransaksjon, jf. kriteriene som følger av SDC-dommen. Tjenestene må medføre at det overføres beløp og at det inntrer rettslige og økonomiske endringer mellom de impliserte parter. At tjenestene er nødvendige for at en betaling skal kunne gjennomføres er ikke tilstrekkelig.
Etter en konkret vurdering av underleverandør tjenestene, underleverandørens ansvarsforhold og tjenestenes funksjonelle aspekter, jf. Borgarting lagmannsretts dom LB-2013-50617-2 (CSC Norge AS), kommer sekretariatet til at underleverandørens tjenester ikke innebærer overføringer av beløp som endrer de rettslige og økonomiske forholdene mellom partene. Slik sekretariatet ser det har underlevernadøren ingen rolle i det finansielle oppgjøret verken mellom kunden og banken, eller mellom banken og kortinnløserne.
Sekretariatet konkluderer med at underleverandørens tjenester etter hovedavtalen mellom partene verken enkeltvis eller samlet kan anses for å oppfylle de spesifikke og vesentlige funksjoner for en betalingstransaksjon, jf. merverdiavgiftsloven § 3-6 bokstav c, og banken var derfor pliktig til å avgiftsberegne tjenestene ved innførselen, jf. merverdiavgiftsloven § 3-30 første ledd.
Spørsmålet om alle tjenesteelementene i underleverandørens ytelse skal anses som en sammensatt ytelse eller flere tjenester, blir ikke vurdert fordi sekretariatet konkluderte med at leveransen ikke inneholder avgiftsunntatte elementer.
Når det gjelder spørsmålet om tilleggsskatt, innstiller sekretariatet til at tilleggsskatten skal opprettholdes, men reduseres fra 20 % til 5 % som følge av liggetid i sekretariatet på 2 år og 6 måneder.
Skatteklagenemnda sluttet seg til sekretariatets innstilling.
