Saken gjelder spørsmålet om frivillig registrering for merverdiavgift ved utleie av omsorgsboliger til en kommune for fremleie til eldre personer med vedtak om heldøgns helse- og omsorgstjenester, jf. merverdiavgiftsloven §§ 2-3 og 8-1.
Et selskap har inngått intensjonsavtale med en kommune om utleie av et bygg som skal inneholde omsorgsboliger med tilhørende fellesareal og personalbase. Boligene skal utformes i henhold til Husbankens krav til «selvstendige omsorgsboliger» for å kvalifisere til investeringstilskudd, og kommunen skal fremleie boligene til personer med vedtak om heldøgns helse- og omsorgstjenester.
Det sentrale er om det er tilstrekkelig for frivillig registrering og fradragsrett at utleieren inngår en utleieavtale med kommunen, eller om det kreves at kommunen faktisk har inngått fremleieavtaler med beboere som har vedtak om heldøgns helse- og omsorgstjenester. Spørsmålet Skattedirektoratet tok stilling til er fra hvilket tidspunkt det er tilstrekkelig dokumentert at kommunen vil benytte leilighetene i kompensasjonsberettiget bruk.
Skattedirektoratet tar utgangspunkt i at frivillig registrering etter merverdiavgiftsloven § 2-3 forutsetter at leietakeren (kommunen) benytter boligene i kompensasjonsberettiget virksomhet. For kommunale utleieboliger innebærer dette at boligene må være særskilt tilrettelagt for helseformål eller sosiale formål, jf. kompensasjonsloven § 4 tredje ledd med tilhørende forskrift § 7.
Når det gjelder dokumentasjonskravet, viser direktoratet til Gulating lagmannsretts dom i LG-2022-145760. Lagmannsretten slo der fast at det ikke kan stilles like strenge krav til dokumentasjon for kompensasjon til bygg under oppføring som for bygg i drift. Dette fordi tildelingsvedtak naturlig nok ikke kan fremlegges før tildeling har skjedd. Det må derfor være tilstrekkelig at formålet med bygningene dokumenteres.
Skattedirektoratet anser denne vurderingen overførbar til tilfeller hvor en privat utleier frivillig registreres i oppføringsfasen, forutsatt at kommunens tiltenkte kompensasjonsberettigede bruk kan dokumenteres på registreringstidspunktet. Relevant dokumentasjon kan være utleiers avtaler med kommunen, kommunens planer og vedtak, tilretteleggingsnivået ved boligene, og kommunens egne regler for tildeling av de aktuelle boligene.
Skattedirektoratet konkluderer med at utbetaling av kompensasjon kan skje allerede fra inngåelsen av utleieavtalen mellom selskapet og kommunen. Dette forutsetter at bygget blir tatt i bruk i tråd med formålet, og at relevante tildelingsvedtak med adekvate behovsprøvinger kan dokumenteres på tidspunktet for ferdigstillelse og ibruktakelse.
Nyheter
