Sakens tema
Skatteetaten ga 12. juni 2025 en bindende forhåndsuttalelse (BFU) om en planlagt virksomhetsoverdragelse fra B til A. Begge var forhåndsregistrert, og målet var å samle kjernevirksomheten i A.
Spørsmålet var om overdragelsen medfører sletting av Bs forhåndsregistrering og tilbakeføring av fradragsført inngående merverdiavgift. Skatteetaten konkluderte med at det gjør den. B klaget, men klagen ble ikke tatt til følge.
Sekretariatets vurdering
Sekretariatet for skatteklagenemda viste til at forhåndsregistrering forutsetter at samme selskap som ble forhåndsregistrert kommer i gang med avgiftspliktig omsetning fra den aktiviteten registreringen gjelder. Når B overdrar virksomheten, anses aktiviteten avviklet i B, og B når ikke ordinær registrering på grunnlag av den forhåndsregistrerte virksomheten.
Fritaket for omsetning som ledd i virksomhetsoverdragelse i merverdiavgiftsloven § 6-14 regulerer at selve overdragelsen er avgiftsfri, men endrer ikke vilkårene for forhåndsregistrering eller sletting ved opphør etter § 14-3.
Omsetning av konserntjenester i B etter overdragelsen er heller ikke omsetning fra den aktiviteten B ble forhåndsregistrert for, og kan derfor ikke oppfylle vilkårene for overgang til ordinær registrering basert på den forhåndsregistrerte virksomheten.
Sekretariatet viste til Høyesteretts dom HR-2015-73-A (Bremangerlandet Vindpark), som fastslår at tilbakeføring av fradragsført merverdiavgift kan skje på objektivt grunnlag når vilkårene for forhåndsregistrering ikke oppfylles, og til Agder lagmannsretts dom i Aeriton Aircraft-saken (UTV-2015-970) som illustrerer at omsetning utenfor normal drift ikke medfører at en forhåndsregistrering blir en ordinær registrering.
Konklusjon
Den planlagte virksomhetsoverdragelsen utløser sletting av Bs forhåndsregistrering og plikt til å tilbakeføre fradragsført inngående merverdiavgift. Klagen ble ikke tatt til følge av Skatteklagenemda.
Praktisk innebærer avgjørelsen at forhåndsregistrerte virksomheter som planlegger omorganiseringer bør vurdere timing og sikre at ordinær registrering oppnås i det forhåndsregistrerte selskapet før overdragelse, eller innhente avklaringer fra skattemyndighetene i forkant, da overføring før ordinær registrering kan utløse tilbakeføring av fradragsført merverdiavgift.
