Sakens tema
Saken gjaldt klage på bindende forhåndsuttalelse (BFU) om:
- Overdragelse av utviklingsprosjekter fra selskapet A til egne prosjektselskaper (SPV-er) kunne anses som avgiftsfri virksomhetsoverdragelse etter merverdiavgiftsloven § 6-14, og
- om A har fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader til prosjektutvikling etter merverdiavgiftsloven § 8-1, herunder også for prosjekter som ikke realiseres.
A utvikler "modne" prosjekter og planla å overføre disse til SPV-er (ved fisjon eller salg av innmat). SPV-ene skulle deretter bygge, eie og drifte anleggene (konsesjonspliktig aktivitet). A skulle fortsatt bistå SPV-ene med konsulenttjenester, men de ansatte skulle ikke overføres.
Sekretariatets vurdering
Både skattekontoret og sekretariatet la til grunn at vurderingen etter § 6-14 beror på en konkret helhetsvurdering med vekt på sammenheng og kontinuitet mellom overdragers og erververs virksomhet.
Det avgjørende var at:
- A sin virksomhet er å utvikle prosjekter for overdragelse (prosjektutvikling/konseptutvikling)
- SPV-enes virksomhet er å eie, bygge og drive produksjon (konsesjonspliktig drift)
Sekretariatet mente dette innebar en reell ulikhet i virksomhetstype, og at det derfor ikke forelå tilstrekkelig sammenheng og kontinuitet til å si at virksomheten "fortsetter i det store og hele som tidligere" på ny eiers hånd. Det ble også vist til at momenter som overtakelse av lokaler, driftsmidler mv. ofte inngår i helhetsvurderingen, og at det her ikke var tale om en samlet videreføring av en produksjonsenhet.
A viste blant annet til Grasmo-dommen og argumenterte for at utviklingsprosjekter kan være gjenstand for virksomhetsoverdragelse, og at bestemmelsen ikke skal tolkes snevert. Sekretariatet var enig i at utviklingsprosjekter kan omfattes i prinsipielle tilfeller, men la vekt på at § 6-14 alltid beror på en konkret vurdering, og at virksomhetene i denne saken var for ulike.
Konklusjon
Skatteklagenemnda (stor avdeling) sluttet seg enstemmig til sekretariatets innstilling:
- Klagen tas ikke til følge.
- Overdragelsene er ikke avgiftsfri virksomhetsoverdragelse etter merverdiavgiftsloven § 6-14.
- Fradragsrett etter merverdiavgiftsloven § 8-1 foreligger fra det tidspunkt virksomheten kan anses drevet i næring.
