Sakens tema
Skattedirektoratet har behandlet spørsmålet om rett til merverdiavgiftskompensasjon ved utleie av fast eiendom til kirkelig fellesråd. Det sentrale spørsmålet er om utleiebegrensningen i merverdiavgiftskompensasjonsloven (kompl.) § 4 første ledd nr. 3 avskjærer kompensasjon for utleier også der leietaker er kirkelig fellesråd – et kompensasjonsberettiget subjekt etter kompl. § 2 første ledd bokstav e. Kommunene har etter trossamfunnsloven § 14 et lovpålagt ansvar for å finansiere kirkelig fellesråds virksomhet, og lokaler stilles i praksis ofte til disposisjon gjennom utleie.
Skattedirektoratets vurdering
Etter kompl. § 3 ytes kompensasjon for merverdiavgift ved kjøp av varer og tjenester fra registrerte næringsdrivende, med formål å motvirke konkurransevridninger, jf. kompl. § 1. Kompensasjonsretten er imidlertid begrenset etter kompl. § 4 første ledd nr. 3, som avskjærer kompensasjon for anskaffelser til bygg, anlegg eller annen fast eiendom for salg eller utleie. Det er gjort unntak for boliger med helseformål eller sosiale formål, jf. kompl. § 4 tredje ledd, men ikke for utleie til kirkelig fellesråd.
Bestemmelsen skiller etter ordlyden ikke etter hvem leietaker er. Utleiebegrensningen avskjærer dermed som utgangspunkt kompensasjonsretten for utleier, også ved utleie til kirkelig fellesråd. Fellesrådet som leietaker kan eventuelt selv kreve kompensasjon for egne merverdiavgiftskostnader etter kompl. § 2 første ledd bokstav e. Konsekvensen av utleiebegrensningen kan bli at merverdiavgift på bygge- og driftskostnader innkalkuleres i leieprisen, noe som øker den økonomiske belastningen for fellesrådet og dermed kommunen.
Ettersom kirkelig fellesråd er kompensasjonsberettiget etter kompl. § 2 første ledd bokstav e, kan utleier i utgangspunktet oppnå frivillig registrering etter merverdiavgiftsloven (mval.) § 2-3, jf. merverdiavgiftsforskriften § 2-3-1 første ledd, ved utleie til fellesrådet. Frivillig registrering forutsetter at leietaker bruker lokalene i kompensasjonsberettiget eller avgiftspliktig virksomhet. Ved endringer i bruken av bygget kan det oppstå justeringsplikt etter kompl. § 16, med en justeringsperiode på ti år. Kompensasjonskrav er underlagt foreldelsesfristen i kompl. § 10.
Konklusjon
Utleiebegrensningen i kompl. § 4 første ledd nr. 3 avskjærer som utgangspunkt kompensasjon for utleier, også ved utleie til kirkelig fellesråd. Fellesrådet kan selv kreve kompensasjon for egne anskaffelser, og utleier kan oppnå frivillig registrering etter mval. § 2-3. Justeringsreglene og foreldelsesfristen må hensyntas ved den praktiske håndteringen.
Nyheter
