Prinsipputtalelsen gir føringer for hvordan kantinebidrag skal håndteres avgiftsrettslig, og er avsagt i lys av Oslo tingretts dom av 11. juni 2025 som omhandlet samme tema. Det var Thommessen v/ partner og advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen som førte saken for domstolene.
Avgjørende for om kantineoperatøren skal betale merverdiavgift på kantinebidrag, er om kantinebidraget anses som betaling for levering av en tjeneste, og dermed utgjør omsetning etter merverdiavgiftsloven § 3-1 jf. § 1-3 første ledd bokstav a. Den 29. juni 2001 uttalte Finansdepartementet i en tolkningsuttalelse at kantinebidrag som betales av en bedrift til en kantineoperatør for finansiering av kantineoperatørens driftskostnader kan behandles avgiftsfritt, så fremt kantinebidraget ikke er "…direkte knyttet til reduksjon av prisene i kantinen", eller "knytter seg […] til antall serverte måltider". Som følge av denne uttalelsen ble kantinebidrag praktisert, både av bransjen og avgiftsmyndighetene, som avgiftsfritt så fremt vilkårene i den nevnte uttalelsen var oppfylt. Med utgangspunkt i Finansdepartementets prinsipputtalelse av 29. juni 2001, mener skattedirektoratet at et sentralt moment i vurderingen av hvorvidt kantinebidraget skal faktureres med eller uten MVA, er hvorvidt kantineoperatøren har driftsrisiko for kantinevirksomheten.
Kantinevirksomhet kan innrettes på ulike måter, men det tas utgangspunkt i at det finnes to hovedmodeller, "management risk" og "management fee". "Management risk" kjennetegnes ved at det er kantineoperatøren selv som driver kantinen for egen regning og risiko, mens "management fee" kjennetegnes ved at kantineoperatøren kun drifter kantinen på vegne av oppdragsgiveren.
For "management fee"-tilfeller mener Skattedirektoratet at kantinebidraget utgjør levering av tjeneste mot vederlag, og derfor utgjør omsetning etter merverdiavgiftsloven §§ 3-1 jf. 1-3 første ledd bokstav a. Årsaken er at det er oppdragsgiver eller bedriftskunden som driver kantinen for egen regning og risiko, og at kantineoperatøren kun utfører arbeidet på vegne av bedriftskunden. Skattedirektoratet viser til sin tidligere avgitte prinsipputtalelse av 26. juni 2020 som strammet inn tidligere praksis for avgiftshåndtering av kantinebidrag, og mener at denne fremdeles står seg, også i lys av Oslo tingretts dom av 11. juni 2025.
For "management risk"-tilfeller innebærer den nye prinsipputtalelsen at det skal ses bort fra tidligere uttalelser fra skattemyndighetene som forsøker å stramme inn på avgiftsfritaket på kantinebidrag. Kantinebidraget anses for å være et "management risk"-tilfelle uavhengig av om betalingen for mat og drikke i kantinen oppkreves direkte fra brukerne av kantinen, eller ved at arbeidsgiver foretar lønnstrekk hos de ansatte. Så fremt kantineoperatøren kjøper inn mat og drikke slik at kantineoperatøren har risiko for innkjøpet, vil kantinebidraget behandles som avgiftsfritt under "management risk"-tilfeller. Vilkåret om at kantineoperatøren har risiko er oppfylt både der kantineoperatøren fakturerer bedriftskunden for salg av mat og drikke til ansatte etter avtalte priser, og bedriftskunden foretar lønnstrekk ("management risk" - fastpris), men også der kantineoperatøren fakturerer bedriftskunden basert på innkjøpet som er gjort, med tillegg av påslag, men uavhengig av antall serverte måltider ("management risk"- volumpris). Forutsetningen for at kantinebidraget anses som et "management risk"-tilfelle er at bidraget ikke settes høyere enn at det kun dekker faste kostander hos kantineoperatøren. Dersom kantinebidraget også dekker råvarekostnadene, så anses støtten som direkte knyttet til reduksjon av prisene av kantinen og anses dermed som avgiftspliktig omsetning.
Prinsipputtalelsen innebærer at skattemyndighetene fremover vil akseptere at kantinebidrag oppkreves som avgiftsfritt i alle "management risk"-tilfeller, der kantineoperatøren driver kantinen for egen regning og risiko, under den forutsetning at kantinebidraget ikke settes høyere enn at det kun dekker kantineoperatørens faste driftskostnader.
Thommessen har oppsummert prinsipputtalelsen i lys av Oslo tingretts dom i et eget nyhetsbrev som kan leses her.
Nyheter
