Sakens tema
Skattedirektoratet har i uttalelse av 25. august 2026 gitt veiledning om fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader til anskaffelse, oppføring, drift og vedlikehold av brakkerigger og lignende midlertidige fasiliteter som benyttes til overnatting for virksomhetens ansatte, innleid personell og/eller sesongarbeidere. Spørsmålet er særlig aktuelt for virksomheter innen bygg- og anlegg, industri, olje/gass og sesongbasert virksomhet.
Spørsmålet har vært omtvistet gjennom en årrekke, og var gjenstand for behandling i lagmannsretten i sak LG-2022-185320 (Shell), hvor den private fikk fullt medhold i sitt krav om fradrag. I etterkant av saken har det vært reist spørsmål om hvordan Skatteetaten ville forholde seg til spørmålet.
Skattedirektoratets vurdering
Skattedirektoratet tar utgangspunkt i at hovedregelen for fradragsrett følger av merverdiavgiftsloven § 8-1, som gir fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser som er "til bruk" i den registrerte virksomheten. Avskjæringsregelen i merverdiavgiftsloven § 8-3 første ledd bokstav g, som gjelder fast eiendom som dekker bolig- eller velferdsbehov, er ikke til hinder for fradrag for brakkerigger, ettersom flyttbare brakkerigger anses som løsøre og ikke som fast eiendom.
Direktoratet legger til grunn at kostnader til brakkerigger som benyttes til overnatting for ansatte i forbindelse med arbeidsoppdrag som hovedregel er virksomhetsrelaterte, og dermed fradragsberettigede. Behovet for innkvartering vil i slike tilfeller være foranlediget av virksomhetens behov for å få arbeidet utført, og kommer i tillegg til arbeidstakerens ordinære private bolig. Momenter som kan vektlegges i vurderingen er blant annet avstanden mellom arbeidstakerens bolig og arbeidsstedet, muligheten for daglig reise, tilgjengelig lokal overnattingskapasitet og transportmuligheter.
Uttalelsen bygger på omfattende forvaltningspraksis, herunder Gulating lagmannsretts dom av 4. september 2024 (Shell-dommen) og to vedtak fra Skatteklagenemnda av 7. mai 2025 (SKNS1-2025-22 og SKNS1-2025-23), som alle bekrefter fradragsrett for kostnader til overnatting i brakker i bygge- og anleggsvirksomhet.
Når det gjelder tilfeller der virksomheten trekker arbeidstakerne i lønn for overnattingen, er Skattedirektoratet av den oppfatning at utgangspunktet fortsatt er full fradragsrett, da tilknytningsvurderingen i merverdiavgiftsloven § 8-1 i utgangspunktet ikke endres av lønnsreduksjonen. Dette kan stille seg annerledes dersom arbeideren betaler full markedspris for overnattingen.
Konklusjon
Skattedirektoratet legger til grunn at kostnader til anskaffelse, oppføring, drift og vedlikehold av brakkerigger og lignende midlertidige overnattingsfasiliteter som benyttes i virksomheten som hovedregel er fradragsberettiget etter merverdiavgiftsloven § 8-1. Uttalelsen gir en praktisk avklaring for virksomheter som benytter brakkerigger til innkvartering av ansatte og innleid personell i forbindelse med arbeidsoppdrag.
