24.01.25
Saken gjaldt spørsmål om overtakende selskap ved fusjon mellom to kompensasjonsberettigede selskaper kunne kreve kompensasjon for faktura utstedt til overdragende selskap, hvor tidspunktet overdragende selskap kunne krevd kompensasjon var etter at fusjonen er gjennomført og overdragende selskap var slettet.
Skattedirektoratet startet i utgangspunktet om at et selskap måtte være registrert i Enhetsregisteret for å være kompensasjonsberettiget, jf. Merverdiavgiftskompensasjonsloven § 2 tredje ledd. En naturlig språklig forståelse tilsa da at registreringen også var et absolutt krav for å kunne sende inn skattemelding for merverdiavgiftskompensasjon.
Det ble deretter vist til at tilsvarende kontinuitetsprisnipp som gjelder etter aksjeloven ikke gjelder på merverdiavgifts- og
merverdiavgiftkompensasjonsrettens ormråde. Dette betydde at overtakende selskap i fusjon som et utgangspunkt ikke har anledning til å overta overdragende selskaps rett til merverdiavgiftskompensasjon.
Direktoratet gikk så videre til fakturaprinsippet, som innebærer at det er datoen på salgsdokumentet som er bestemmende for periodiseringen for avgiftsformål. Sammenholdt med bokføringsforskriften § 5-2-1 første ledd, hvor det fremgår at salgsdokument skal "utstedes snarest mulig og senest en måned etter levering […]", mente direktoratet at det kunne oppstå tilfeller der en fusjon som ble gjennomført mot slutten av en avgiftstermin, hvor salgsdokumentasjonen ble utstedt etter at fusjonen var gjennomført og at korrekt fatkuramottaker ville være slettet. Et slettet selskap ville ikke være legitimert til å kreve merverdiavgiftskompensasjon etter salgsdokumentet.
Direktoratet gikk så videre til at det i enkelte tilfeller var akseptert at overtakende selskap kunne kreve fradrag for inngående merverdiavgift på faktura utstedt til overdragende selskap i fusjon, og at dette gjelder i en overgangsfase. Skattedirektoratet la til grunn at en overgangsfase ville være inntil en ordinær avgiftstermin etter at fusjonen er gjennomført, jf. Skattedirektoratets prinsipputtalelse av 2. desember 2019.
Med henvinsing til ovennevnte konkluderte Skattedirektoratet med at overtakende selskap kan være kompensasjonsberettiget i en overgangsfase. Forutsetningen er at det kan fremlegges dokumentasjon som viser tifdspunktet for fusjonen, jf. Merverdiavgiftshåndboken 2024 s. 981.
Sist oppdatert 05.05.25
